Ekonomika a management 2015/4

Využitie ABC a TOC pri rozhodovaní o produktovom mixe

[plný text (PDF)]

Eva Výrostová

Rozhodovanie o produktovom mixe predstavuje typický problém, ktorým sa zaoberajú podniky priemyselnej výroby. V príspevku sa zaoberáme možnosťami zlepšenia operatívneho riadenia, pričom riešenie úlohy o optimálnom produktovom mixe je založené na existujúcej kapacite. Cieľom príspevku je predstaviť kombináciu kalkulácie nákladov podľa čiastkových aktivít (ABC) a teórie obmedzení (TOC), ktorá umožňuje manažérom získať presnejšie informácie o produktovom mixe s ohľadom na existujúce úzke miesta v porovnaní s individuálnym uplatnením ABC, resp. TOC. Zlepšenie rozhodovania o produktovom mixe je založené na tom, že sa presnejšie modelujú relevantné náklady podľa ABC a na druhej strane pri optimalizácii produktového mixu sa rešpektujú existujúce fyzické obmedzenia, napr. kapacitné obmedzenia výroby a obmedzenia dopytu.

JEL klasifikace: D24, M11, M21

Reference:
[1] ALSMADI, M. - ALMANI, A. - KHAN, Z. (2014): Implementing an integrated ABC and TOC approach to enhance decision making in a lean context: A case study. International Journal of Quality & Reliability Management, 2014, 31.8: 906-920.

[2] ARYANEZHAD, M. B. - KOMIJAN, A. R. (2004): An improved algorithm for optimizing product mix under the theory of constraints. International Journal of Production Research, 2004, 42.20: 4221-4233.

[3] BJØRNENAK, T. - MITCHELL, F. (2002): The development of activity-based costing journal literature, 1987-2000. European Accounting Review, 2002, 11.3: 481-508.

[4] COOPER, R. - BRAY, D. A. - PARZEN, M. I. (2007): Who Wins in a Dynamic World: Theory of Constraints Vs. Activity-Based Costing? In: North American Assoc. for Computational Social and Organizational Science (NAACSOS) Conference, June 2007. Dostupné z SSRN: http://ssrn.com.

[5] COOPER, R. - KAPLAN, R. S. (1991): Profit Priorities from Activity-Based Costing. Harvard Business Review, 1991, 69.3: 130-135.

[6] COOPER, R. - KAPLAN, R. S. (1992): Activity-based systems: Measuring the costs of resource usage. Accounting Horizons, 1992, 6.3: 1-13.

[7] COOPER, R. - SLAGMULDER, R. (1999): Integrating activity-based costing and the theory of constraints. Strategic Finance, 1999, 80.8: 20.

[8] DEJNEGA, O. (2010): Metody Activity-Based Costing a Time-Driven Activity-Based Costing a jejich využití v praxi při měření nákladů procesů. Ekonomika Management Inovace, 2010, 1: 11-19.

[9] GOLDRATT, E. M. - COX, J. (1984): The goal: Excellence in manufacturing. Newyork, North River Press, 1984.

[10] GOLDRATT, E. M. (1990): What is this thing called the Theory of Constraints and how is it implemented. New York, North River Press, 1990. Prameň: FREDENDALL, L. D. - LEA, B. R. Improving the product mix heuristic in the theory of constraints. International Journal of Production Research, 1997, 35.6: 1535-1544.

[11] GUPTA, M. - GALLOWAY, K. (2003): Activity-based costing/management and its implications for operations management. Technovation, 2003, 23.2: 131-138.

[12] HUANG, S. Y., et al. (2014): The application of the theory of constraints and activity-based costing to business excellence: the case of automotive electronics manufacture firms. Total Quality Management & Business Excellence, 2014, 25.5-6: 532-545.

[13] KAPLAN, R. S. - ANDERSON, S. R. (2013): Time-driven activity-based costing: a simpler and more powerful path to higher profits. Harvard business press, 2013.

[14] KEE, R. – SCHMIDT, C. (2000): A Comparative Analysis of Utilizing Activity-Based Costing and the Theory of Constraints for Making Product Mix Decisions. International Journal of Production Economics, 2000, 63: 1-17. Prameň: KIRCHE, E. T.: A comparison of activity-based costing and the theory of constraints-based approaches for profitability analysis in order management and production planning decisions. Dissertation. May, 2002. Dostupné z ProQuest.

[15] KEE, R. (1995): Integrating activity-based costing with the theory of constraints to enhance production-related decision-making. Accounting Horizons, 1995, 9: 48-61.

[16] KIRCHE, E. T. (2002): A comparison of activity-based costing and the theory of constraints-based approaches for profitability analysis in order management and production planning decisions. Dissertation. May, 2002. Dostupné z ProQuest.

[17] KUPKOVIČ, M. - TÓTH, M. (2004): Porovnanie prirážkovej kalkulácie nákladov a kalkulácie nákladov podľa čiastkových činností (metóda ABC – Activity-Based Costing). Ekonomický časopis, 2004, 02: 133-147.

[18] LEE, T.N. – PLENERT, G. (1993): Optimizing theory of constraints when new product alternatives exist. Production and Inventory Management Journal, 1993, 34.3: 51-57.

[19] LUEBBE, R. - FINCH, B. (1992): Theory of constraints and linear programming: a comparison. The International Journal of Production Research, 1992, 30.6: 1471-1478.

[20] PLENERT, G. (1993): Optimizing theory of constraints when multiple constrained resources exist. European Journal of Operational Research, 1993, 70.1: 126-133.

[21] SERINA, P. (2014): Nové trendy v úspore nákladov - procesné kalkulácie. In: Aktuálne problémy podnikovej sféry 2014 [CD-ROM]. Bratislava, EKONÓM, 2014.

[22] SHAPIRO, J. F. (1999): On the connections among activity-based costing, mathematical programming models for analyzing strategic decisions, and the resource-based view of the firm. European Journal of Operational Research, 1999, 118.2: 295-314.

[23] SHEU, Ch. - CHEN, M.-H. - KOVAR, S. (2003): Integrating ABC and TOC for better manufacturing decision making. Integrated Manufacturing Systems, 2003, 14.5: 433-441.

[24] STANĚK, V. (2003): Zvyšování výkonnosti procesním řízením nákladů. Praha, Grada Publishing, 2003.

[25] ŠOLJAKOVÁ, L. (2003): Manažerské účetnictví pro strategické řízení. 1.vyd. Praha, Management Press, 2003.

[26] TÓTH, M. - TÓTHOVÁ, A. (2011): Výhody kalkulačného postupu metódou ABC. In: Manažment podnikania a vecí verejných. Bratislava, ALDO, 2011, s. 124-129.

[27] VIDOVÁ, J. (2003): Efektívnosť z pohľadu teórie obmedzenia. Transfer inovácií, 2003, 6: 126-127.

[28] VÝROSTOVÁ, E. (2007a): Možnosti a obmedzenia využitia vybraných metód v riadení nákladov podniku. Dizertačná práca. Košice, Ekonomická univerzita v Bratislave, Podnikovohospodárska fakulta, 2007. 183 s.

[29] VÝROSTOVÁ, E. (2007b): ABC/M - jedna z moderných metód riadenia nákladov [online]. Manažment v teórii a praxi, 2007, 3. 1-2: 20-29.

[30] VÝROSTOVÁ, E. (2013): Možnosti a obmedzenia využitia activity-based costing v podmienkach malých a stredných podnikov. In: Trendy v podnikání 2013. Plzeň, Západočeská univerzita v Plzni, 2013.

[31] YAHYA – ZADEH, M. (1998): Product-mix Decisions under Activity-Based Costing With Resource Constraints And Non-proportional Activity Costs. The Journal of Applied Business Research, 1998, 14.4: 39-45.

[32] ZHUANG, Z. Y. - CHANG, Ch. (2015): Deciding product mix based on time-driven activity-based costing by mixed integer programming. Journal of Intelligent Manufacturing, 2015, 1-16.